Nachhaltigkeitsberichtspflicht (CSRD)
Die neue Nachhaltigkeitsberichtspflicht (Corporate Sustainability Reporting Directive, kurz: CSRD) ist eine umfangreiche Weiterentwicklung aktuell noch gültigen nichtfinanziellen Berichterstattung (Non-Financial Reporting Directive, kurz: NFRD; §289b, c HGB). Mit der CSRD werden die inhaltlichen Anforderungen erweitert und das Spektrum der berichtspflichtigen Unternehmen erhöht. Schätzungen gehen davon aus, dass zwischen 13.000 und 14.500 Unternehmen die neue Nachhaltigkeitsberichtspflicht anwenden müssen (aktuell fallen ca. 500 Unternehmen unter die NFRD). Die CSRD gilt voraussichtlich, erstmalig für das Berichtsjahr 2025 (siehe Abschnitt: Wer ist berichtspflichtig?). Eine definitive Aussage ist auf Grund der sich verzögernden Einführung der CSRD in deutsches Recht mit Stand Januar 2025 noch nicht möglich.
Zur Vereinheitlichung der Nachhaltigkeitsbericht und zur Festlegung von Mindeststandards wurden für die CSRD einheitliche Berichtsstandards verabschiedet, die European Sustainabiliy Reporting Standards (ESRS). Mit der CSRD können für Unternehmen auch Berichtspflichten aus der EU Taxonomie einhergehen (siehe Abschnitt: Bedeutung der EU-Taxonomie für die Berichtspflicht).
In den nachfolgenden Abschnitten werden Informationen zum Anwendungsbereich, den geforderten Berichtsinhalten sowie der EU Taxonomie zur Verfügung gestellt. Die Informationen sollen den Einstieg in die Thematik erleichtern und stellen keine rechtsverbindliche Interpretation der zugrundeliegenden Gesetze und Richtlinien dar.
Die bestehende Pflicht zur nichtfinanziellen Erklärung (§ 289c HGB) gilt für einen sehr eingegrenzten Rahmen von Unternehmen. Primär sind die Regelungen für kapitalmarktorientierte Unternehmen mit mehr als 500 Mitarbeitenden und mindestens 50 Mio. Euro Umsatz oder 25 Mio. Euro Bilanzsumme anzuwenden. Der Großteil aller kommunalen Unternehmen ist damit von der aktuellen Pflicht nicht betroffen.
Alle nachfolgenden Ausführungen resultieren aus der zum Stand Januar 2025 vorliegenden CSRD und dem Regierungsentwurf zur Einführung der CSRD in deutsches Recht (Link zum CSRD-UmsG).
Welche Anforderungen gelten für die Berichtspflicht nach CSRD?
- Ein Unternehmen ist zur Lageberichterstattung für große Unternehmen nach HGB verpflichtet.
- In der Regel tritt die Lageberichtspflicht ein, wenn 2 der nachfolgenden 3 Kriterien erfüllt sind: a) mehr als 250 Mitarbeitende, b) mehr als 50 Mio. Euro Nettoumsatz und c) mehr als 25 Mio. Euro Bilanzsumme.
- Hinzu kommen Sonderregelungen für kapitalmarktorientierte Klein- und Mittelständige Unternehmen.
- Die Berichtspflicht kann jedoch auch aus anderen Rechtsverpflichtungen entstehen, bspw. dem §6b (1) Energiewirtschaftsgesetz (EnWG), wenn diese Vorgaben ein Unternehmen unabhängig seiner Größe zur Lageberichterstattung verpflichten.
Ab wann gilt die Berichtspflicht?
- Veröffentlichung ab 2026 (mit erstem Berichtsjahr 2025 für Geschäftsjahre die am oder nach dem 01.01.2025 beginnen) durch alle großen Unternehmen (in Form von Kapitalgesellschaften oder gleichgestellten Rechtsformen), d. h. Unternehmen welche 2 der 3 nachfolgenden Kriterien erfüllen – mehr als 50 Mio. € Umsatzerlöse, mehr als 25 Mio. € Bilanzsumme, mehr als 250 Arbeitnehmerinnen und Arbeitnehmer.
- Veröffentlichung ab 2027 (für das Berichtsjahr 2026 für Geschäftsjahre die am oder nach dem 01.01.2026 beginnen) durch alle kapitalmarktorientierten KMU, d. h. Unternehmen welche nicht als Kleinstunternehmen einzuordnen sind (siehe § 267a HGB) und für eigene Wertpapiere einen organisierten Markt in Anspruch nehmen oder die Zulassung dafür beantragt haben (siehe § 264d HGB)
Es sind verschiedene Inhalte zum Geschäftsmodell, Nachhaltigkeitsstrategien sowie Chancen und Risiken zu Governance-, Sozial- und Umweltfaktoren zu berichten. Die nachfolgenden Erklärungen und Auflistungen sind nicht vollumfänglich und stellen nur einen Auszug aus den maßgebenden European Sustainabiliy Reporting Standards (siehe Links und Hilfmittel) dar. Die ESRS sind gegliedert in generelle Vorgaben (ESRS 1 und 2) sowie spezielle Anforderungen für Umwelt-, Sozial- und Governancefaktoren (ESRS E, S und G).
Wichtige Inhalte sind:
- Darstellung dazu, wie das Unternehmen sicherstellt, vereinbar mit dem Pariser Klimaabkommen und damit dem 1,5 Grad Ziel zu sein
- Aufzeigen der definierten Rolle der Geschäftsführung und Aufsichtsgremien im Rahmen der Erfüllung und Kontrolle von Nachhaltigkeitszielen
- Darstellung dazu, wie wesentliche Chancen und Risiken sowie deren Prävention/Steuerung in den Bereichen Governance, Umwelt und Soziales entlang der Wertschöpfungskette erkannt werden
- Zu Umweltfaktoren sind Informationen in den folgenden Bereichen offenzulegen: Klimaschutz, Anpassung an den Klimawandel, Wasser- und Meeresressourcen, Ressourcennutzung und Kreislaufwirtschaft, Verschmutzung und Biodiversität. Detaillierte Vorgaben finden sich in den Standards ESRS E1 bis E5 (siehe: Wichtige Links und Hilfsmittel).
- Zu Sozialfaktoren sind Informationen in den folgenden Bereichen offenzulegen: Chancengleichheit, Arbeitsbedingungen und Achtung der Menschenrechte sowie Grundfreiheiten. Detaillierte Vorgaben finden sich in den Standards ESRS S1 bis S4 (siehe: Wichtige Links und Hilfsmittel).
- Zu Governancefaktoren sind Informationen in den folgenden Bereichen offenzulegen: Unternehmensethik und -kultur, politisches Engagement und interne Kontroll- und Risikomanagementsysteme. Detaillierte Vorgaben finden sich in den Standards ESRS 2 und ESRS G1 (siehe: Wichtige Links und Hilfsmittel).
Die EU-Taxonomie ist ein Rahmenwerk zur Definition, welche Geschäftstätigkeiten konform sind mit den sechs Umweltzielen der Europäischen Union. Jedes Unternehmen, welches nach NFRD und zukünftig nach CSRD zur Berichterstattung verpflichtet ist, muss auch die Regelungen der EU-Taxonomie (siehe: Wichtige Links und Hilfsmittel) umsetzen. Dies bedeutet:
- Schritt 1: Prüfung, ob die eigene(n) Wirtschaftstätigkeit(en) von der EU Taxonomie benannt werden. Ist die Antwort ja, gelten die Tätigkeit(en) als taxonomiefähig und es folgt Schritt 2. Wenn nein, dann sind keine weiteren Schritte notwendig.
- Schritt 2: Für alle taxonomiefähigen Wirtschaftstätigkeiten ist zu prüfen, wie hoch der Anteil der taxonomiekonformen Tätigkeiten ist. Dies wird mit qualitativen Informationen und drei Kennzahlen ausgedrückt: Anteil am Nettoumsatzerlös, Anteil an Betriebsausgaben (OpEx) und Anteil an den Investitionen (CapEx). Vereinfacht ausgedrückt, ist eine Tätigkeit dann taxonomiekonform, wenn sie einen Beitrag zur Verwirklichung eines oder mehrerer EU-Umweltziele leistet und keine erhebliche Beeinträchtigung für die anderen Umweltziele darstellt (Do no significant harm – Ansatz) sowie soziale Mindeststandards einhält.
In den Anhängen der Taxonomie (siehe: Wichtige Links und Hilfsmittel) wird sektorspezifisch definiert, welche Geschäftstätigkeiten als nachhaltig/taxonomiekonform einzustufen sind. Beispielsweise wird für den Energiesektor festgelegt, dass nur noch Investitionen in Energieerzeugungsverfahren mit Lebenszyklusemissionen von maximal 100 g CO2e/kWh als konform zum Umweltziel Klimaschutz gelten. Der Taxonomie-Kompass der Europäischen Kommission (siehe: Wichtige Links und Hilfsmittel) stellt alle sektorspezifischen Vorgaben übersichtlich dar.
Die European Sustainabiliy Reporting Standards (ESRS, Mindeststandard zur Erfüllung der CSRD-Vorgaben) sehen die Berichterstattung zu tatsächlichen und erwarteten finanziellen Auswirkungen wesentlicher Klimarisiken vor. Es sind dabei sowohl physische als auch transitorische Klimarisiken zu betrachten, wie sie in der Unterseite »Grundlagen zu Klimarisiken und Klimarisikomanagement« erklärt werden.
- In ESRS 2 SBM-3 finden sich die detaillierten Vorgaben für die Berichterstattung zu tatsächlichen finanziellen Auswirkungen. (siehe: Wichtige Links und Hilfsmittel)
- In den ESRS E1-9 finden sich die detaillierten Vorgaben für die Berichterstattung zu erwarteten/potenziellen finanziellen Auswirkungen von Klimarisiken. (siehe: Wichtige Links und Hilfsmittel)
Die finanzielle Wesentlichkeit ist auf Grundlage der Kombination aus Eintrittswahrscheinlichkeit und potenziellem Ausmaß der finanziellen Auswirkungen zu bestimmen. In den branchenbezogenen Unterseiten finden Sie eine erste Auswahl von wesentlichen Klimarisiken, welche sich aus Studien und Interviews mit Branchenteilnehmern ergeben.
Klimarisiken in der Abfallwirtschaft
Klimarisiken in der Energiewirtschaft
Klimarisiken von Kindertagesstätten
Klimarisiken in der Krankenhauswirtschaft
Klimarisiken im öffentlichen Personennahverkehr (ÖPNV)
Klimarisiken von Pflegeeinrichtungen
Klimarisiken in der Telekommunikation
Nachfolgende finden Sie die Verlinkungen zu den European Sustainabiliy Reporting Standards (ESRS) und anderen wichtigen Quellen:
European Sustainabiliy Reporting Standards (ESRS)
Die deutschsprachige Version der Verordnung für die Berichtsstandards (Hinweis: Anhang 1 umfasst die detaillierten Vorgaben zu den einzelnen Standardabschnitten – Umwelt, Soziales, Governance)
Taxonomie-Verordnung
Die deutschsprachige Version der Taxonomie-Verordnung (Hinweis: Zu beachten sind die Dokumente nach der Überschrift Annahme durch die Kommission. In den Anhängen sind die technischen Bewertungskriterien zu den 6 EU-Umweltzielen zu finden.)
Taxonomie-Kompass
Der EU Taxonomie Kompass bietet eine visuelle Darstellung der Inhalte der EU-Taxonomie. Der Kompass ist aktuell leider nur in englischer Sprache verfügbar.
